Что такое факторинг. Факторинг дебиторской задолженности Дебиторская задолженность по факторингу

Дебиторская задолженность представляет собой долги компаний перед предприятием. Образуются обычно в результате предоставления партнёрам и клиентам коммерческих кредитов. Это важнейшая составляющая активов компаний. Однако часто с дебиторскими долгами возникают проблемы, в частности, сложности при их взыскании. Это ухудшает финансовое состояние компании. Много «зависших долгов» может привести к её банкротству.

Факторинг дебиторской задолженности является одним из инструментов для управления такими обязательствами. Он предполагает продажу прав на взимание долгов другой компании. Это комплексная услуга, представляющая собой эффективный инструмент для управления долгами, объёмом доходности.

Что такое факторинг дебиторских долгов?

Факторинг схож с процедурой переуступки обязательств, однако между этими услугами есть ряд различий. Данная операция отличается от других операций по следующим признакам:

Оказывать такие услуги могут исключительно кредитные организации или компании с соответствующими лицензиями;
Услуга предоставляется при заключении договора;
Актуальна только при обязательствах в денежной форме;
Может применяться к планируемым задолженностям;
При заключении договора не требуется согласовывать его с должником;
Относится к финансированию дебиторской задолженности, так как договор имеет признаки предоставления кредита;
Если планируется продать долг в дальнейшем другой организации, это обязательно должно быть прописано в договоре. Если этот пункт не указан, передавать обязательства запрещено.

Факторинг дебиторских долгов регулирует ГК РФ, в частности, глава 43.

Когда может потребоваться этот инструмент управления задолженностью?

Процедура, как метод управления, незаменима в следующих ситуациях:

Кредитная политика и прежние технологии спонтанного финансирования потеряли свою эффективность. Данная операция позволяет застраховать кредитные риски, повысить объёмы продаж, делегировать анализ надёжности партнёров другой организации;
Выгода от получения обязательств в самом скором времени превышает выгоду от получения долга в срок;
Наличие возможности приумножить полученные средства в объёме, превышающем стоимость услуг компаний, предоставляющих факторинг;
Уровень инфляции, который уменьшит фактическую сумму средств долга на больший уровень по сравнению со стоимостью факторинговых услуг;
Вследствие наличия задолженности возникает дефицит оборотных средств, который сложно покрыть кредитом, взятым у банка, вследствие его высоких процентов.

В этих ситуациях процедура является эффективным и оптимизации долговых обязательств.

Особенности

В рассматриваемой процедуре управления участвуют три лица: само предприятие, дебитор и организация, предоставляющая услуги факторинга. Это торгово-комиссионная операция, при которой происходит уступка долгов банк-фактору, за счёт чего он предоставляет предприятию положенную сумму денежных средств. Весь процесс подразделяется на следующие действия:

Заключение договора между дебитором и предприятием;
Обращение к банк-фактору для уступки обязательств и заключения соответствующего договора;
Информирование дебитора о факте сделки, подписание дебитором договора, по которому выплаты он будет выполнять на счёт банк-фактора;
Осуществление поставки товара, являющегося предметом договора. Оформление счёта-фактуры или другого счёта, подтверждающего факт поставки;
Передача банк-фактору оформленных счетов (понадобятся оригиналы);
Финансирование банком предприятия в размере 60-90% от существующего дебиторского долга;
Выполнение дебитором оплаты товара через банк-фактор;
Выплата банком оставшихся средств предприятию. При этом вычитается сумма, положенная на оплату услуг компании, оказывающей услуги.

Такие инструменты позволяют предприятию немедленно получить средства без рисков для оборота.

Разновидности

Финансирование дебиторской задолженности подразделяется на следующие виды:

Внутренний . Предполагает нахождение банк-фактора и предприятия в одном государстве;
Внешний . Предполагает, что субъекты договора находятся в разных странах. Схема работы, при этом, предполагает заключение экспортного договора, оформление отгрузочных документов, получение информации о кредитоспособности дебитора.

Этот метод управления может классифицироваться по степени риска:

С регрессом . В этом случае, если банку не удалось взыскать задолженность с дебитора, к её оплате привлекается само предприятие;
Без регресса . Риски по неуплате обязательств ложатся на банк, предоставивший услугу. Такая схема наиболее выгодна малым и средним организациям, которым сложно дается управление этой категорией долгов, отсутствуют инструменты по оценке кредитных рисков.

Процедура подразделяется на классы в зависимости от формы контракта:

Открытая . В этом случае дебитора следует известить о том, что его долги переданы другой организации;
Закрытая . Информация о факте заключения договора утаивается от дебитора. Платежи он по прежнему направляет на счёт предприятия, которое переводит их банковскому учреждению.

По дате перевода долга:

С предварительной оплатой . Положенная сумма выплачивается после заключения договора в размере до 90% от обязательств;
С фиксированным сроком платежа . Для перевода средств на счёт предприятия устанавливается срок. Обычно он совпадает со сроками с должника.

Существуют группы, выделяющиеся согласно объёму предоставляемых услуг:

Полный . Представляет собой комплексную услугу, в которую входят все требующиеся процедуры. При этом отсутствует регресс. То есть, все финансовые риски банковское учреждение берёт на себя;
Частичный . Оказываются только отдельные операции. К примеру, это взимание долга, уступка права требования.

Это лишь основные виды факторинга. Эта услуга активно развивается. Появляются все новые и новые его виды: реверсивный, экспресс-процедура.

Функции

Данная схема управления отличается следующими функциями:

Финансирование . Для многих предприятий предоставление удобных клиентам кредитных программ является важным конкурентным преимуществом. Однако это может нарушить оборот и сделать работу рискованной. Процедура управления позволяет получить средства по дебиторским обязательствам почти сразу, что позволит наладить график работы и не ждать, пока должник расплатиться. Можно планировать другие операции, так как дата поступления платежа известна и прописана в договоре;
Осуществление административного управления . Позволяет упростить процедуры по оформлению документации на груз, контролю своевременной оплаты кредитов, созданию отчётов по поставкам;
Оценка платёжеспособности дебитора . Банковское учреждение само оценит кредитоспособность партнёра, что является заметным бонусом для небольших организаций;
Страхование рисков . Предприятие, в случае заключения договора, застраховано от отсутствия выплат со стороны должника. Это позволит сохранять тот оборот, который не приведёт к риску банкротства. Банковское учреждение спасает сразу от нескольких типов рисков: валютные, кредитные, риски ликвидности;
Налаживание работы предприятия . Факторинг способствует снижению объёма обязательств дебиторов, возможности предоставления предприятием выгодных кредитных программ, привлечению новых партнёров, повышению скорости оборачиваемости. формула периода погашения дебиторской задолженности.

Все функции факторинга определяются особенностями конкретной компании:

для одних будет выгодно сохранение нормального оборота,
для других - предоставление более выгодных кредитных условий.

Преимущества

Данная услуга влечёт за собой следующие выгоды для предприятия:

Усиленный контроль над дебиторской задолженностью;
Возможность увеличения прибыли за счёт предоставления кредитных программ, которые способны повысить объёмы продаж. Возможность выгодного использования средств, предоставленных банковским учреждением;
Уменьшение кассовых разрывов, появляющихся из-за нарушений сроков оплаты дебиторами;
Не требуется брать финансовые средства из оборота. Они могут быть потрачены на решение более важных задач;
Можно не создавать дополнительный штат для работы с должниками, так как она делегируется сторонней организации. Это способ экономии денег, ведь не каждая компания может позволить себе таких узкоспециализированных сотрудников;
Риски по отсутствию выплат или их отсрочке переходит сторонней компании;
Защита от дефицита оборотных средств и сопутствующих этому последствий: невозможность создания новых кредитных программ, потеря клиентов;
Экономия на налогах, так как предприятие в праве учитывать траты на услуги банк-фактора при расчётах налогообложения на прибыль. Предприятие, так как оно получает средства сразу, может вовремя уплатить налоги по отгруженной продукции.

В противовес к этой процедуре управления ставится кредит. Берётся он в том случае, если имеются дебиторские задолженности, из-за чего не хватает средств в обороте. Что выбрать?

Факторинг, в отличие от кредита, не требует обеспечения. Объёмы такого финансирования не ограничиваются, они могут увеличиваться. Таким образом, предприятие быстрее получит средства. Факторинговая компания не оценивает клиента на предмет финансово-хозяйственной деятельности, что облегчает получение услуги. Долг ложится не на предприятие, а на его должников. Такая процедура экономна, так как она не требует многих расходов, которые понадобятся при обращении к банку.

При факторинге долг ложится не на предприятие-кредитора, а на его должников.

Факторинг выгоден также и самому должнику. Он позволяет получить отсрочку, если её не предоставляет предприятие, добиться выгодных условий, льгот. В перспективе, это ведёт к улучшению позиций на рынке.

Недостатки

Этот вид управления долгами дебиторов имеет не только плюсы, но и минусы:

Высокая плата за факторинговые услуги. В нее включён фиксированный сбор за оформление документов, процент от оборота предприятия, премия за риски банка;
Это не самая доступная услуга управления. Ею не могут воспользоваться организации с большим числом должников с малой задолженностью, компании, специализирующиеся на нестандартной продукции. Услуги не доступны предприятиям, сотрудничающим с субподрядчиками, заключающим долгосрочные контракты с выставлением счетов после прохождения заданных этапов работы. Нельзя уступать долги, если должником является бюджетная организация;
Если между должником и предприятием возникают разногласия, управление с участием третьей стороны может окончательно испортить и нарушить дело;
Банком предоставляется, максимум, 90% от суммы долга вне зависимости от того, насколько надёжен клиент;
При факторинговом обслуживании агент может ввести ограничение по числу клиентов предприятия.

Данная процедура имеет немало ограничивающих факторов. Она достаточно дорога для некоторых компаний.

Для того чтобы понять целесообразность обращения за этой услугой, стоит оценить индивидуальные особенности компании:

может ли она оплатить услуги третьего лица без ущерба для себя;
стоит ли получение средств раньше срока расходов.

Следует проверить свою фирму на предмет возможности получения услуги.

Это сравнительно современная процедура, появившаяся вследствие большой конкуренции, при которой организации стали предоставлять кредитные условия клиентам. Рассрочка платежа образовывала долги перед предприятием, которые не всегда было легко вернуть. Это провоцировало нарушение оборота, банкротства. Факторинг позволил оградиться от проблем, связанных с возникновением долга. Он имеет много функций и подходит множеству предприятий.

В этом видеоролике эксперт рассказывает о преимуществах факторинга, как инструмента финансирования дебиторской задолженности предприятий малого и среднего бизнеса:

Данная услуга влечёт за собой расходы по её оплате. Поэтому стоит рассчитать, так ли выгодно для вашей организации обращение к банк-фактору. Это является лучшим выходом, если компании нужны точные сроки для исполнения платежей, возмещения оборота. Факторинг помогает маленьким компаниям, у которых нет инструментов для взимания долгов.

Финансирование, осуществляемое под уступку дебиторской задолженности, называется факторингом. В операции участвуют три стороны: факторинговая компания (банк), кредитор (поставщик), заемщик (покупатель).

Кредитор передает факторинговой компании свою и получает 80-90% средств за поставленный заемщику товар. После того, как заемщик погасит свои обязательства перед банком, поставщик получит остальную часть денег, а банк – комиссию.

Учет операций факторинга у поставщика

Поставщик ведет учет по следующей схеме:

Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит .
Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит .
После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет в корреспонденции по кредиту 76.
Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.
Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
А затем поставить к возмещению: Дебет Кредит .

Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).

Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб. (НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62		Отражена задолженность покупателя	450 000	Товарная накладная
90.3		Начислен НДС по реализации	68 644	Товарная накладная
90.2.1	41.1	Списание отгруженных товаров	387 235	Товарная накладная
76	91.1	Дебиторская задолженность передана банку	450 000	Договор факторингаТоварная накладнаяБухгалтерская справка
91.2	62	Списание задолженности покупателя	450 000	Бухгалтерская справка
	76	Получена оплата за товары в размере 90%	405 000	Выписка банка
91.2	76	Комиссия банка	13 500	Акт выполненных работСчет-фактура
	76	НДС по комиссии	2059	Счет-фактура
		НДС принят к вычету	2059	Счет-фактура
	76	Получены от банка остатки задолженности за товары минус комиссия банка	31 500	Выписка банка

Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга. В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

Дебет (продавец) Кредит (фактор).

Отражают оплату стандартной записью:

Дебет (фактор) Кредит .

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41	60	Получен товар от поставщика	593 220	Товарная накладная
	60	Учтен входной НДС	106 780	Товарная накладная
68 НДС		НДС принят к вычету	106 780	Счет-фактура
60.1	60.1	Переоформлена на фактора	700 000	Извещение Бухгалтерская справка
60.1		Перечислены деньги за товар фактору	700 000	Платежное поручение

Учет у факторинговой компании

Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).

Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

Дебет 76 Кредит .

Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
58	76.5 «Факторинг»	Учет финансового вложения (дебиторская задолженность минус вознаграждение)	544 640	Бухгалтерская справка
76.5 «Факторинг»		Перечислены деньги продавцу за минусом вознаграждения	544 640	Платежное поручение
		Получены деньги от должника	592 000	Выписка банка
76.7 «Расчеты по факторингу с должником»	91.1	Доход от финансового вложения	592 000	Бухгалтерская справка
91.2	68 НДС	Начислен НДС по вознаграждению с разницы между учтенным и полученным финансовым вложением	7224	Бухгалтерская справка

В программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 начиная с релиза 3.0.53 автоматизированы операции передачи задолженности на факторинг (договор финансирования под уступку денежного требования) и получения финансирования от финансового агента.

В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Обязательства финансового агента по договору могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать коммерческие организации
(ст. 825 ГК РФ).

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил, так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (ст. 826 ГК РФ).

Клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом
(ст. 827 ГК РФ).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиен-
том (ст. 830 ГК РФ).

В данной статье мы подробно ознакомимся с вышеназванным нововведением и на конкретном примере рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в программе при передаче задолженности (уступке права требования долга) на факторинг.

Пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Организация «Рассвет» отгрузила организации «Покупатель» по договору № 111 от 01.08.2017 товары на сумму 1 770 000 руб. (три накладные на 590 000 руб.), в том числе НДС (270 000 руб.), с отсрочкой оплаты сроком на три месяца.

Для скорейшего получения денежных средств для приобретения оборотных активов с финансовым агентом − организацией «Фактор»

5 октября 2017 г. был заключен дого-вор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга). В соответствии с данным договором организация «Рассвет» уступает организации «Фактор» право требования к покупателю на сумму 1 770 000 руб. по цене 1 770 000 руб. На момент передачи требования финансовый агент обязуется перечислить финансирование в размере 70% уступленного требования. Оставшаяся часть денежных средств, за вычетом комиссии финансового агента, должна быть перечислена до 15-го числа текущего месяца. Комиссия финансового агента за предоставленное финансирование составляет 10% от суммы уступленного денежного требования (177 000 руб.) в том числе НДС (27 000 руб.). Факт оказания услуг финансовым агентом подтверждается актом и счетом-фактурой.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 с уступаемым правом требования долга представлена на Рис. 1.

Первое, что необходимо сделать организации «Рассвет», − это заключить с финансовым агентом договор финансирования под уступку денежного требования. Для этой цели в программе создан новый вид договора — С факторинговой компанией. Каких-либо специфических настроек данный вид договора в настоящее время в программе не имеет.

Договор с видом С факторинговой компанией представлен на Рис. 2.

Для учета расчетов с финансовым агентом в Плане счетов бухгалтерского учета разработчиками к счету 76 открыт новый специальный субсчет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями» (Рис. 3).

Поступления от выбытия права требования в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», учитываются в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сумма уступаемого требования, в данном случае дебиторская задолженность организации «Покупатель», отражается в составе прочих расходов (счет 91.02 «Прочие расходы»).

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации права требования, в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, является доходом от реализации.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае на сумму уступаемой дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Так как цена уступки дебиторской задолженности соответствует сумме дебиторской задолженности, то налоговая база по НДС у организации «Рассвет» не возникает.

Для уступки права требования и передачи задолженности на факторинг в программе теперь используется специальный новый документ Передача задолженности на факторинг.

В «шапке» документа указывается покупатель, дебиторская задолженность которого передается на факторинг, и договор с ним. Указывается финансовый агент (факторинговая компания) и заключенный с ним договор финансирования под уступку денежного требования (договор с видом С факторинговой компанией).

В табличной части документа, с детализацией до расчетного документа, указывается передаваемая на факторинг дебиторская задолженность. Табличную часть можно заполнить автоматически, используя соответствующую кнопку.

При проведении документ, во-первых, начислит по кредиту счета 91.01 в корреспонденции с дебетом счета 76.13 прочую выручку в сумме, равной сумме передаваемой на факторинг задолженности. Ручного указания цены уступки права требования в документе не предусмотрено. В качестве аналитики счета 91 документ автоматически (не спрашивая нас) использует предопределенную статью прочих доходов и расходов с наименованием Уступка права требования по договору факторинга. Во-вторых, документ спишет дебиторскую задолженность, указанную в табличной части (передаваемую на факторинг), в дебет счета 91.02 также по вышеназванной статье прочих доходов и расходов.

Предопределенная статья прочих доходов и расходов Уступка права требования по договору факторинга «почему-то» в программе имеет вид статьи Прочие внереализационные доходы (расходы), что, на мой взгляд, не корректно, так как в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав относится к доходам от реализации.

Поэтому вид статьи надо изменить. Мне кажется, что здесь подходит вид Реализация права требования как оказания финансовых услуг.

Заполнение документа Передача задолженности на факторинг и результат его проведения приведены на Рис. 4.

Для отражения в программе факта поступления денежных средств от финансового агента используется документ Поступление на расчетный счет с новым видом операции Оплата от факторинговой компании.

В нашем примере финансирование от финансового агента происходит в два этапа. На первом этапе перечисляется 70% от стоимости уступленной задолженности, т.е. 1 239 000 руб.

Предопределенная статья движения денежных средств Оплата от факторинговой компании имеет вид движения Поступление от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В качестве счета расчетов используется счет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями».

Пример заполнения документа Поступление на расчетный счет и результат его проведения приведены на Рис. 5.

Для учета расходов на услуги (комиссию) финансового агента в программе используется знакомый нам документ Поступление (акты, накладные) с новым видом операции Услуги факторинга.

В «шапке» документа указывается контрагент − финансовый агент (факторинговая компания) и договор с ним.

В табличной части документа выбирается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость и ставка НДС. Счет учета 91.02 и счет учета НДС 19.04 устанавливаются в документе автоматически. Причем в качестве аналитики используется предопределенная статья прочих расходов Расходы на услуги факторинговых компаний с видом Расходы на услуги банков.

В «подвале» документа регистрируется полученный от финансового агента счет-фактура (создается документ Счет-фактура полученный).

При проведении документ учтет по дебету счета 91.02 в корреспонденции с кредитом счета 76.13 расходы на факторинг, по дебету счета 19.04 выделит сумму НДС. Также документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Заполнение документа Поступление с видом операции Услуги факторинга и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Сумма НДС, предъявленная финансовым агентом, принимается к вычету в обычном порядке, при наличии счета-фактуры. НДС может быть принят к вычету непосредственно в документе Счет-фактура полученный, при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения.

При проведении документ примет к вычету НДС в бухгалтерском учете (Дт 68.02 — Кт 19.04), спишет регистр НДС предъявленный и сделает запись в книгу покупок — запись в регистр НДС Покупки.

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Для отражения в программе второго этапа финансирования (поступления от финансового агента оставшихся 30% суммы уступленной задолженности (531 000 руб.) за минусом вознаграждения (177 000 руб.)) еще раз воспользуемся документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от факторинговой компании.

Документ Поступление на расчетный счет и его проводка приведены на Рис. 8.

Финансовый агент (факторинговая компания) полностью рассчитался с организацией «Рассвет» по договору финансирования под уступку денежного требования. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.13 показана на Рис. 9.

Теперь посмотрим, как выполненные нами в программе операции отразились у организации «Рассвет» в Декларации по налогу на прибыль.

Выручка от уступки права требования долга в сумме 1 770 000 руб. попала в Строку 013 Приложения 1
к листу 02.

Стоимость уступленного права требования (списанная дебиторская задолженность) в сумме 1 770 000 руб. попала в Строку 059 Приложения 2 к листу 02.

Расходы на услуги (комиссию) финансового агента без учета НДС (150 000 руб.) отразились в Строке 200 Приложения 2 к листу 02.

Фрагменты Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за 2017 г. приведены на Рис. 10.

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Факторинг - финансирование под уступку денежного требования. Рассказываем о порядке отражения факторинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете и в программе «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 в учете продавца и покупателя.

Правовые отношения сторон договора факторинга (договора финансирования под уступку денежного требования) регламентируются статьей 824 Гражданского кодекса РФ. Одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику).

Факторинг: понятие и виды

Факторинговые услуги предоставляют банки или специализированные организации (факторы). Заключаются эти услуги в том, что за определенную сумму вознаграждения (комиссии), фактор передает клиенту денежные средства в счет предстоящих оплат от покупателей. Такое финансирование под уступку денежного требования и называют факторингом.

Гражданские правоотношения между фактором (финансовым агентом) и клиентом регламентируются нормами главы 43 Гражданского кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования». В соответствии со статьей 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику). При этом денежное требование вытекает из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть (ст. 826 ГК РФ):

денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование);
право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Различают следующие виды факторинга:

классический факторинг;
конфиденциальный факторинг;
бездокументарный факторинг;
регрессный факторинг;
безрегрессный факторинг;
реверсивный факторинг.

При классическом факторинге поставщик (клиент) получает финансирование от фактора в обмен на уступку денежного требования к покупателю за отгруженные товары (оказанные услуги). Покупателя уведомляют об уступке в обязательном порядке. В случае неис-полнения покупателем обязательства перед фактором, задолженность погашается клиентом (поставщиком).

Конфиденциальный факторинг является разновид-ностью классического. Отличие между ними заключается в отсутствии обязательного уведомления покупателя об уступке денежных требований фактору. При этом необходимым условием является перевод денежных средств покупателем на счет в банке, предоставляющем услугу конфиденциального факторинга.

При бездокументарном факторинге первичные документы, подтверждающие отгрузку, фактору предоставлять не нужно. Весь документооборот осуществляется в электронном виде.

Наличие регресса предполагает, что в случае, если покупатель (дебитор) откажется от выплаты задолженности, фактор вправе потребовать от клиента (поставщика) возврата суммы выплаченного финансирования с учетом факторинговой комиссии. В этом случае поставщик выступает поручителем перед факторинговой компанией. Стоимость услуг регрессного факторинга обычно существенно ниже, чем безрегрессного. Именно поэтому он получил наибольшее распространение.

При безрегрессном факторинге все риски возможного неисполнения обязательств покупателем берет на себя фактор. Соответственно, если покупатель (дебитор) впоследствии отказывается выплачивать задолженность, фактор не может обратиться к поставщику с требованием о ее погашении.

Отдельно необходимо выделить реверсивный факторинг . Его также называют «закупочным» и «обратным».

Он отличается от классического тем, что договор с фактором заключает не поставщик, а покупатель. Соответственно, и комиссию фактору уплачивает он же (если иное не предусмотрено трехсторонним договором факторинга).

Такие договоры заключаются, если у компании-покупателя ограничена возможность получения отсрочки, либо ее срок необходимо увеличить.

Среди преимуществ договора факторинга можно отметить следующее:

покупатель получает отсрочку платежа;
поставщик (клиент) быстрее получает деньги за отгруженные товары (работы, услуги);
факторинговая компания получает деньги за свои услуги;
договор факторинга проще оформить, чем взять кредит.

Основным недостатком факторинговых услуг является то, что они стоят дороже кредита.

Отражение факторинговых операций...

... в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94) отражение факторинговых операций осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом необходимо отметить, что действующее законодательство не содержит специальных норм, регламентирующих отражение факторинговых операций в регистрах бухгалтерского учета. Соответственно, порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете компании необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время в экономической литературе описаны две основные точки зрения относительно того, как отражать факторинговые операции у клиента (поставщика).

Для первой точки зрения основой послужили рекомендации, изложенные Минфином России в письме от 30.08.2004 № 07-05-14/221 «О порядке отражения операций, связанных с осуществлением договора финансирования под уступку денежного требования, в бухгалтерском учете организации, выступающей в роли клиента».

Согласно указанному письму организовать бухгалтерский учет операций факторинга у клиента (поставщика) можно в следующем порядке. Полученные от фактора денежные средства отражаются по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 76. Денежное требование к покупателю передается фактору в полной сумме и списывается с баланса, при этом данная операция отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случае получения финансирования под уступку будущего требования, его передача фактору происходит в момент отражения выручки от реализации покупателю в соответствии с пунктом 2 статьи 826 ГК РФ.

Комиссии фактора (или дисконт) признаются прочими расходами на дату подписания акта об оказании услуг
и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и кредиту:

счета 62 на сумму дисконта (сумма денежного требования делится на дисконт и оставшуюся сумму, которая переносится в дебет счета 76);
счета 76 на сумму комиссии фактора.

Для целей отражения расходов, связанных с использованием факторинговых услуг, Минфин России рекомендует использовать счет 91. Однако, как уже упоминалось выше, в учетной политике для целей бухгалтерского учета можно утвердить и иной порядок учета расходов на комиссию (дисконт) фактора. Например, с использованием счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Согласно второй точке зрения в бухгалтерском учете продавца (клиента) операции факторинга учитываются следующим образом. Поступления от продажи денежных требований (активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров) признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Эти доходы признаются на дату перехода требования к банку (дату подписания акта об уступке требования) в сумме, установленной договором факторинга (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно стоимость уступаемого требования (сумма задолженности покупателя) признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 62. Указанные расходы признаются в сумме уступленного требования (дебиторской задолженности) (п.п. 14.1, 16 ПБУ 10/99).

Комиссия банка учитывается в порядке, определенном учетной политикой организации. Отметим, что в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается вторая точка зрения (см. далее).

... для целей налога на прибыль

Для целей налога на прибыль к доходам клиента (поставщика) относятся доходы от реализации имущественных прав, то есть общая сумма задолженности, переданная финансовому агенту (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается на дату подписания акта об уступке права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Организация-поставщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если стоимость реализованных товаров (работ, услуг) превышает сумму дохода от реализации права требования долга, то такая отрицательная разница признается убытком налогоплательщика, который учитывается по правилам, установленным статьей 279 НК РФ.

В договоре факторинга могут быть предусмотрены различные виды услуг, оказываемых финансовым агентом. Например, расходы в виде фиксированных сборов, различного вида вознаграждения и комиссии. При этом комиссия за факторинговое обслуживание может определяться по-разному (в зависимости от условий договора) в виде процентов:

от суммы денежного требования;
за каждый день пользования денежными средствами. Ставки могут разниться в зависимости от количества дней и от суммы финансирования;
за определенное количество дней (например, 20 % от суммы финансирования на 100 дней).

Комиссия банка учитывается в порядке, определенном учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли, либо в составе прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расход в виде комиссии банка приз-нается на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом следует учитывать мнение Минфина России, изложенное, например, в письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366, согласно которому вознаграждение финансового агента должно учитываться поставщиком при определении цены уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. Это означает, что в случае уступки требования банку (факторинговой компании) до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которая была бы исчислена по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, по выбору налогоплательщика:

исходя из максимальной ставки процента, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ (т. е. с учетом особенностей, предусмот-ренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами).

... для целей НДС

Положениями статьи 155 НК РФ определены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Как правило, договор факторинга не предполагает возникновения у клиента (поставщика) доходов при уступке денежного требования, соответственно и базы для налогообложения НДС не возникает.

Предъявленный факторинговой компанией НДС, исчисленный с суммы вознаграждения за факторинговое обслуживание, организация вправе принять к вычету (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Автоматизация учета факторинговых операций

Отражать факторинговые операции у поставщика средствами «1С:Бухгалтерии 8» можно было и ранее. Но, поскольку договор факторинга затрагивает три стороны (поставщика, покупателя и факторинговую компанию), то при передаче денежного требования на факторинг возникала необходимость дополнительных корректировок долга по договорам, имеющим разные виды (С продавцом , С покупателем или Прочее ).

Начиная с версии 3.0.53 в «1С:Бухгалтерии 8» факторинговые операции у поставщика (продавца) автоматизированы.

Для учета задолженности, переданной на финансирование в факторинговую компанию, в плане счетов программы к счету 76 открыт субсчет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями». Аналитический учет ведется по факторинговым компаниям (субконто Контрагенты ) и заключенным с ними договорам (субконто Договоры ).

Чтобы пользователю была доступна возможность отражать расчеты через факторинговую компанию, необходимо выполнить соответствующие настройки функциональности программы (раздел Главное - подраздел Настройки - гиперссылка Функциональность ). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Факторинговые операции (рис. 1).

Рис. 1. Настройка функциональности программы

Для отражения операций передачи задолженности в факторинговую компанию предназначен специальный документ , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Продажи - Расчеты с контрагентами . В документе указываются расчетные документы и суммы дебиторской задолженности, которые передаются на финансирование.

Для отражения в программе поступления денежных средств от факторинговой компании предназначен вид операции .

Для отражения полученных услуг факторинговой компании в документе Поступление (акт, накладная) предназначен вид операции Услуги факторинга .

Для учета расчетов с факторинговой компанией предназначен отдельный вид договора С факторинговой компанией .

Учет факторинга у продавца

Учет по договору факторинга у продавца рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

ООО «Белая акация» (ОСНО, плательщик НДС, применяет положения ПБУ 18/02) отгрузила 20.09.2017 ООО «ТД „Комплексный"» товары на общую сумму 826 000 руб. в том числе НДС 18 %. Договором с покупателем предусмотрена 30 дней отсрочки оплаты товаров. В связи с потребностью в оборотных средствах ООО «Белая акация» заключило договор факторинга с ЗАО «Нефтепромбанк», согласно которому банк передает ООО «Белая акация» денежные средства в счет денежного требования к ООО «ТД „Комплексный"» на сумму 826 000 руб.

По условиям договора банк передает клиенту денежные средства в сумме 660 800 руб. не позднее 3 рабочих дней с даты подписания акта об уступке требования, а оставшиеся денежные средства за вычетом комиссии - не позднее 3 рабочих дней с даты погашения банку задолженности покупателем. Комиссия банка составляет 24 780 руб., в том числе НДС 18 %.

28.09.2017 - ООО «Белая акация» и ЗАО «Нефтепромбанк» подписали акт об уступке требования.

29.09.2017 - на расчетный счет ООО «Белая акация» поступили денежные средства по договору факторинга в сумме 660 800 руб.

22.10.2017 - от банка получен акт на оказание услуг по договору факторинга на сумму 24 780 руб. и счет-фактура на сумму НДС по оказанным услугам.

23.10.2017 - на расчетный счет ООО «Белая акация» поступили денежные средства по договору факторинга в сумме 140 420 руб.

Реализация товаров оптовому покупателю в прог-рамме отражается документом Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на общую сумму выручки от реализации товаров с НДС (826 000 руб.); Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на стоимость реализованных товаров (500 000 руб.); Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму НДС по реализации товаров (126 000 руб.).

Заключение договора факторинга отражается документом Передача задолженности на факторинг (рис. 2).

Рис. 2. Передача задолженности на факторинг

дата заключения договора факторинга;
покупатель товаров - дебитор (элемент справочника Контрагенты );
договор с покупателем на поставку товаров (элемент справочника Договоры );
факторинговая компания (элемент справочника Контрагенты );
договор с факторинговой компанией (элемент справочника Договоры с видом договора С факторинговой компанией ).

В табличной части документа Передача задолженности на факторинг указываются:

расчетные документы и суммы задолженности покупателя-дебитора, которые уступаются факторинговой компании;
счет, на котором учтена задолженность покупателя.

Табличная часть может быть заполнена по команде Заполнить - Заполнить остатками по взаиморасчетам .

Дебет 76.13 Кредит 91.01 - на сумму задолженности, передаваемой в факторинговую компанию (826 000 руб.); Дебет 91.02 Кредит 62.01 - на сумму задолженности покупателя, списываемой с учета (826 000 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета. В указанной ситуации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Аналитический учет факторинговых операций на субсчетах 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы»
в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 ведется с использованием предопределенной статьи прочих доходов и расходов Уступка права требованияпо договору факторинга .

Поступление денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом с видом операции Оплата от факторинговой компании (рис. 3).

Рис. 3. Оплата от факторинговой компании

В документе указываются:

дата поступления денежных средств;
дата и номер платежного поручения;
факторинговая компания - плательщик (элемент справочника Контрагенты );
сумма платежа;
Договоры );
статья учета движения денежных средств (элемент справочника Статьи движения денежных средств );
назначение платежа.

Дебет 51 Кредит 76.13 - на сумму поступивших денежных средств (660 800 руб.).

Учет вознаграждения банка по договору факторинга в программе отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги факторинга (рис. 4).

Рис. 4. Услуги факторинга

В шапке документа указываются:

реквизиты документа об оказании услуг;
факторинговая компания - поставщик услуг (элемент справочника Контрагенты );
договор факторинга (элемент справочника Договоры ).

В табличной части документа указываются:

наименование оказанной услуги (элемент справочника Номенклатура );
стоимость услуг;
ставка НДС, указанная в документах факторинговой компании;
счета учета и аналитика для учета расходов на услуги факторинга с бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

В форме документа также указываются реквизиты счета-фактуры, выставленного поставщиком факторинговых услуг.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся проводки:

Дебет 91.02 Кредит 76.13 - на стоимость услуг факторинга без НДС (21 000 руб.); Дебет 19.03 Кредит 76.13 - на сумму НДС по услугам факторинга (3 780 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета, при этом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Поступление остатка денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от факторинговой компании .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка:

Дебет 51 Кредит 76.13 - на сумму поступивших денежных средств (140 420 руб.).

Указанная сумма также вводится в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета.

Учет факторинга у покупателя

Что касается учета факторинговых операций у покупателя, то отражение перемены лиц в обязательстве трудностей не вызывает. В классической схеме факторинга в бухгалтерском учете покупателя отражается:

изменение кредитора - при получении уведомления о передаче задолженности по договору факторинга;
погашение кредиторской задолженности - при перечислении денежных средств факторинговой компании.

Пример 2

Поступление товаров в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) .

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - на стоимость товаров без НДС (5 000 000 руб.); Дебет 19.03 Кредит 60.01 - на сумму НДС (900 000 руб.).

Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии.

Изменение кредитора (перенос задолженности поставщику на факторинговую компанию) в программе отражается документом Корректировка долга с видом операции Перенос задолженности (рис. 5).

Рис. 5. Перенос задолженности поставщику

В шапке документа пользователем указывается:

в поле Перенести - значение из списка Задолженность поставщику ;
дата уведомления об уступке права требования по договору факторинга;
в поле Поставщик (кредитор) - наименование поставщика, задолженность которого переносится (элемент справочника Контрагенты );
в поле Новый поставщик - наименование факторинговой компании согласно уведомлению об уступке права требования (элемент справочника Контрагенты );
в поле Валюта - валюта расчетов.

В табличной части документа Корректировка долга на закладке Задолженность поставщику (кредиторская задолженность) пользователь указывает:

наименование договора, задолженность по которому переносится (элемент справочника Договоры );
новый договор, по которому переносится задолженность (элемент справочника Договоры );
документ расчетов, задолженность по которому переносится;
переносимую сумму;
сумму расчетов по договору факторинга;
счет учета, на котором была учтена задолженность перед поставщиком;
новый счет учета, на который переносится кредиторская задолженность.

Табличная часть может быть заполнена автоматически по команде Заполнить - Заполнить остатками по взаиморасчетам .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка, отражающая перенос кредиторской задолженности с ООО «База „Электротовары"» на ЗАО «Нефтепромбанк»:

Дебет 60.01 Кредит 60.01 - на сумму задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы для целей налогового учета.

Погашение кредиторской задолженности перед факторинговой компанией отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику .

В документе указываются:

дата списания денежных средств;
номер и дата платежного поручения;
получатель денежных средств (элемент справочника Контрагенты );
сумма платежа;
договор факторинга, на основании которого осуществляется платеж (элемент справочника Договоры );
ставка налога на добавленную стоимость;
статья движения денежных средств (элемент одноименного справочника);
счета расчетов (60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и авансов (60.02 «Расчеты по авансам выданным»);
порядок погашения задолженности (По документу ), а также указывается оплачиваемый документ поступ-ления.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка (и соответствующие суммы в специальные ресурсы для целей налогового учета) по погашению задолженности перед факторинговой компанией денежными средствами:

Дебет 60.01 Кредит 51 - на сумму имеющейся задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.).

Факторинг дебиторской задолженности – эффективный инструмент оптимизации денежных ресурсов компании в условиях финансового кризиса и экономического спада. В статье разберем, кто выступает сторонам в факторинговой сделке, как правильно составить договор факторинга, а также опишем механизм правоотношений сторон договора факторинга.

Что такое факторинг дебиторской задолженности

Под понятием «факторинг» подразумевают передачу агентских функций по управлению дебиторской задолженностью от кредитора к третьему лицу (агенту). С одной стороны, факторинг является инструментом оптимизации дебиторской задолженности для кредитора, в то время как дебитор получает возможность отсрочки платежа.

Цель факторинга – увеличить объемы продаж для кредитора путем реструктуризации задолженности дебитора. После подписания договора факторинга, покупатель (дебитор) получает право на оплату стоимости товара (услуг) частями. Контроль за сроками погашения задолженности возлагается на третье лицо (посредник), в то время как кредитор получает всю сумму оплаты за товар (услуги) сразу по факту отгрузки (оказания услуг).

Стороны договора факторинга

В правоотношениях в рамках договора факторинга участвуют три стороны:

Кредитор. Со стороны кредитора может выступать как организация любой формы собственности, так и физическое лицо, зарегистрированное в форме ИП, деятельность которого связана с реализацией товара или оказанием услуг.
Дебитор – покупатель (заказчик), заключивший с кредиторов договор на поставку товара (оказание услуг) и обязующийся оплатить товар (услуги) в установленный срок.
Фактор – посредник между дебитором, который принимает на себя функции контроля за дебиторской задолженностью поставщика товара/услуг, взамен на вознаграждение в согласованном размере.

Схема факторинга

Договор факторинга предусматривает следующий алгоритм взаимодействий между сторонами соглашения:

Этап-1. Подписание договора поставки товара

Первым этапом взаимоотношений между сторонами является заключение договора поставки товара (оказания услуг) между продавцом (кредитором) и покупателем (дебитором). Договор утверждает условия поставки товара и порядок его оплаты.

Как правило, на этапе заключения договора поставки, стороны редко планируют последующее заключение соглашения факторинга, так как предполагается, что покупатель будет оплачивать товар в полном объеме и в установленный срок.

Этап-2. Заключение договора факторинга

В отличие от договора поставки, подписантами соглашения факторинга выступают три стороны – покупатель, продавец и посредник. Условия соглашения регламентируют зону ответственности каждой из сторон, а также размер и порядок выплаты вознаграждения посреднику (фактору).

Этап-3. Отгрузка товара поставщиком и частичная оплата покупателем

В соответствие со сроками, указанными в договоре, продавец отгружает товар покупателю. Вместе с товаром поставщик передает заказчику:

товарную накладную на общую стоимость отгрузки;
счет-фактуру на сумму частичной оплаты за поставку (в соответствие с условиями договора факторинга).

Получив товар и документы, покупатель производит частичную оплату за товар в установленном размере (как правило – не более 10-15% от общей суммы поставки).

Этап-4. Контроль задолженности посредником

После того, как покупатель произвел частичную оплату за товар, фактор (посредник) перечисляет поставщику остаток суммы задолженности. Дальнейший контроль за взысканием долга в соответствие с установленными договором сроками является обязанностью посредника.

Фактор вправе уведомлять покупателя о необходимости погашения долга как письменно, путем направления соответствующих требований, так и устно, путем телефонных звонков. Также стороны могут производить сверку взаиморасчетов и подтверждать сумму долга путем подписания соответствующего акта.

Этап-5. Погашение задолженности дебитором

В соответствие со сроками, установленными договорам, покупатель обязан погасить остаток задолженности по полученным товарам (услугам). Так как поставщик получил полную оплату за товар на начальном этапе (частично – от покупателя, частично – от фактора), остаток долга покупатель оплачивает на счет фактора, на основании выставленного последним счета.

Этап-6. Оплата вознаграждения посреднику

Получив полную оплату задолженности от дебитора, фактор вправе предъявлять поставщику сумму вознаграждения к уплате. Как правило, посредник подает кредитору следующие документы:

счет-фактуру на оплату вознаграждения в сумме, указанной в соответствие с договором;
акт выполненных работ на оказание услуг посредника;
акт взаиморасчетов, подтверждающий полное погашение задолженности дебитором.

Отличие договора факторинга и соглашения цессии

Многие предприниматели и субъекты хозяйствования путают правоотношения, которые возникают в рамках договора факторинга, с соглашением цессии.

Напомним, что в соответствие с договором цессии, кредитор передает посреднику не только право требования задолженности, но и сам долг. Иными словами, продавец, который отгрузил товар, но не получил оплату от покупателя в установленный срок и признал задолженность просроченной, передает права по взысканию задолженности и получению средств посреднику, в обмен на установленную плату. В подобном формате работают компании, «продающие» проблемную дебиторскую задолженность коллекторским фирмам.

Согласно договору факторинга, фактор не получает задолженность в собственность, а имеет лишь право ее контроля и оптимизации, в то время как право на взыскание задолженности сохраняется за поставщиком товара (услуг).

Виды факторинга

В международной правовой практике используются два вида факторинга – факторинг с регрессом и факторинг без регресса. В первом случае фактор, получая от кредитора право на контроль задолженности, в случае невозможности ее получает от клиента компенсацию в установленном размере. По данной схеме, посредник, оплативший долг кредитору, но не взыскавший ее у должника, вправе на погашение убытков путем получения оплаты от кредитора.

Правоотношения в рамках договора факторинга без регресса предусматривают, что в случае, если должник не погасил сумму долга, данные убытки относятся на счет фактора и не подлежат компенсации со стороны кредитора.

Кроме того, договора факторинга классифицируются как открытые и закрытые. Открытым факторингом называют трехсторонний договор, заключенный между дебитором, кредитором и фактором. При закрытом факторинге соглашение заключается только между кредитором и фактором, при этом должник о переуступке права требования долга не уведомляется.

Как составить договор факторинга

Договор факторинга, будь то трехстороннее соглашение, или договор, заключенный между кредитором и посредником, составляется в соответствие с требованиями ГК РФ (гл. 43).

Соглашение факторинга должно быть составлено при наличии следующих условий:

размер и срок первоначальной оплаты товара покупателем (например, покупатель оплачивает 10% от стоимости товара не позже 3-х дневного срока с момента отгрузки);
порядок погашения остатка задолженности дебитора посредником (например, посредник перечисляет на счет поставщика 90% от стоимости товара не позже 10-ти дневного срока с момента отгрузки);
условия погашения долга дебитором (например, покупатель обязан перечислить остаток задолженности по поставке товара в размере 90% от его стоимости не позже 60-ти дней с момента отгрузки);
размер вознаграждения фактору и подтверждающие документы (например, поставщик обязан оплатить посреднику вознаграждение в размере 5% о стоимости отгрузки не позже 10-ти дневного срока с момента погашения долга покупателем на основании акта выполненных работ).